Унифицированная форма реестр розничных цен

Бухгалтерский учет товаров в аптеке — Audit-it.ru

Унифицированная форма реестр розничных цен

Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Данным способом, как правило, и ведут учет товаров аптечные организации. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров и торговой наценки:

  • 41 «Товары»;
  • 42 «Торговая наценка».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп.

Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС).

В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет.

Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

  • наименование товара;
  • цена поставщика на данный товар;
  • торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
  • розничная цена.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам.

Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Пример 1.

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

операцийДебетКредитСумма, руб.
Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.41-26020 000
Отражен НДС по полученным лекарствам19-3602 000
НДС принят к вычету6819-32 000
Учтены транспортные затраты4476500
Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства*41-2428 600

* Сумма торговой наценки (без НДС) – 6 000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, – 2 600 руб. ((20 000 руб. + 6 000 руб.) х 10%). Общая сумма торговой наценки – 8 600 руб. (6 000 + 2 600).

Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).

Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 «Запасы» по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.

Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Пример 2.

Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% – 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата – 286 руб., в том числе НДС 10% – 26 руб. Все лекарства были реализованы.

Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:

операцийДебетКредитСумма, руб.
Признан доход от реализации лекарственных препаратов (286 руб. х 100 шт.)50, 5790-128 600
Начислен НДС с реализации лекарств (26 руб. х 100 шт.)90-368-НДС2 600
Списывается стоимость лекарств по продажным ценам90-241-228 600
СТОРНО. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам90-2428 600

* * *

Аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок. При этом затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу можно включать в состав расходов на продажу.

Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/994037.html

Торговая наценка

Унифицированная форма реестр розничных цен

Для учёта товарно-материальных ценностей, приобретенных для перепродажи, торговые предприятия используют счёт 41 «Товары». На этом счёте товары могут учитываться по закупочным или по продажным ценам (то есть с учётом торговой наценки). О том, как учитывать наценку при приёмке и выбытии товаров, рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.

Учет товаров

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, которые складываются из покупной стоимости товаров и суммы наценки:

Продажная цена товара = Покупная стоимость + Торговая наценка товара

Наценка — это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).

Торговая наценка = Валовый доход + НДС с продажной стоимости

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимального размера розничных цен для большинства видов товаров.

Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка.

Унифицированной формы реестра розничных цен нет, поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст.

9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая это, в реестре розничных цен в обязательном порядке должны быть указаны:

  • наименование организации;
  • дата составления документа;
  • порядковый номер реестра;
  • подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.

Поступление товаров

Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

— отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной

Дебет 19 Кредит 60

— выделена сумма «входного» НДС

Дебет 41 Кредит 42

— отражена сумма торговой наценки.

Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой (Дебет 41 Кредит 42), списание (уменьшение) торговой наценки — такой же проводкой, но уже методом «красное сторно».

пример 1

ООО «Светлячок» занимается розничной торговлей. Этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.

12 августа 2007 г. магазин — ООО «Светлячок» — получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС — 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС — 576 руб. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС. Поэтому сумма «входного» НДС была включена в стоимость приобретенных товаров.

Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 25%.

Сумма начисленной торговой наценки составила 118 руб. (472 руб. х 25%). Бухгалтер составил реестр розничных цен (см. форму 1, стр. 11).

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие проводки: Дебет 41 Кредит 60

— 3776 руб. — настольные лампы оприходованы на склад

Дебет 41 Кредит 42

— 944 руб. (118 руб. х 8 шт.) — начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету

Дебет 60 Кредит 51

— 3776 руб. — оплачены товары, полученные от поставщика.

В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).

Возврат товаров поставщику

Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.

Предположим, что через некоторое время организация-покупатель выявила в приобретенных товарах брак и решила вернуть их поставщику.

При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, то эта операция на счетах реализации не отражается.

На основании возвратной накладной в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— списана покупная стоимость товара

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19

— списана сумма «входного» НДС по возвращенному товару.

Если на момент обнаружения брака «входной» НДС уже был принят к вычету, его восстановление отражается проводкой:

Дебет 19 Кредит 68.

В том случае, если организация учитывает товары по продажным ценам, дополнительно списывается и сумма торговой наценки, начисленная по этому товару:

Дебет 41 Кредит 42

— сторнирована сумма торговой наценки, которая приходится на возвращенный товар.

Если на момент выставления претензии организация-покупатель не расплатилась с продавцом товаров, то задолженность перед ним частично погашается:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

— сумма претензии зачтена в счет задолженности перед продавцом.

При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету.

пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО «Светлячок» вернуло ее поставщику.

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие записи: Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— 472 руб. — бракованная настольная

лампа возвращена поставщику Дебет 41 Кредит 42

— сторно 118 руб. — сторнирована сумма торговой наценки, начисленной на покупную стоимость лампы.

Выбытие товаров в результате недостачи или порчи

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам. Помимо этого необходимо сторнировать сумму торговой наценки.

Наценка рассчитывется на основании реестра розничных цен. Речь идет о реестре, составленном на последнюю партию товара, по которому обнаружена недостача. Там же можно узнать и покупную стоимость недостающего товара.

пример 3

В результате инвентаризации на складе ООО «Светлячок» не оказалось одной настольной лампы. Лампа была списана как недостача.

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

— 590 руб. — списана продажная стоимость недостающей настольной лампы

Дебет 94 Кредит 42

— сторно 118 руб. — торговая наценка по настольной лампе списана методом «красное сторно».

Использование товаров для собственных нужд

Организация может использовать товары для собственных нужд. В этом случае торговую наценку также необходимо сторнировать.

пример 4

ООО «Светлячок» решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.

Бухгалтер ООО «Светлячок» сделал такие записи:

Дебет 41 Кредит 42

— сторно 118 руб. — торговая наценка

по этому товару списана методом «красное сторно»

Дебет 10 Кредит 41

— 472 руб. — настольная лампа переведена из товаров в состав материально-производственных запасов предприятия

Дебет 44 Кредит 10

— 472 руб. — стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.

Продажа товаров

Источник: https://www.eg-online.ru/article/56652/

Проведение переоценки товаров

Унифицированная форма реестр розничных цен

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) определен порядок учета и оценки товаров.

Результаты переоценки, как правило, не отражаются в бухгалтерском учете в том случае, когда в организации товары учитываются по покупным ценам, если же ценности, на которые понизилась рыночная цена (в течение отчетного года) или данные ценности частично потеряли свое первоначальное качество (морально устарели), то результаты переоценки отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации на конец отчетного года.

Прежде всего проблемы переоценки товаров касаются предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Разницу между стоимостью товаров по старым и новым ценам бухгалтер может отразить, корреспондируя непосредственно счета41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Изменение торговой наценки осуществляется только после составления и утверждения инвентаризационных описей-актов.

На основании этого документа разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражают на счете 14 (сумму уценки – на дебете, а сумму дооценки – на кредите) в корреспонденции со счетом 41.

После проверки и утверждения инвентаризационных описей-актов сумма со счета 14 списывается на счет 42.

При отражении в учете оценки товара необходимо помнить, что списания в дебет счета 42 строго регламентированы. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г.

№ 38н, указанный счет дебетуется на сумму торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п. Другие списания в дебет счета 42 не осуществляются.

Поэтому операция по уценке товара отражается сторнировочной записью на сумму уценки.

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в бухгалтерии необходимо наличие первичного документа, подтверждающего расчет розничной цены и увязывающего эти две цены между собой.

Таким документом является реестр розничных цен.

Организации, осуществляющие реализацию товаров по свободным розничным ценам, фиксируют в реестрах эти цены, а также уровень применяемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок.

Порядок оформления реестров розничных цен рассмотрен в письме Минэкономразвития РФ от 6 ноября 2001 г. № 05-959 «О методике установления договорных цен на продукцию». После проведения переоценки новые цены также регистрируются в реестрах.

Для реестра розничных цен обязательны следующие реквизиты:

• наименование организации;

• дата составления;

• порядковый номер реестра;

• подпись руководителя и печать организации.

В документе должны найти отражение: наименование товара, цена поставщика на данный товар, торговая наценка в процентах к цене поставщика и денежном выражении, розничная цена.

При часто меняющихся ценах поставщиков целесообразно оформлять реестры розничных цен на каждую конкретную поставку товаров. Несмотря на сложности технического характера, составление реестров розничных цен на каждую поставку необходимо, так как цены одного и того же поставщика на одну и ту же продукцию могут изменяться каждый день, а нередко – в течение одного дня.

Оформленный на каждую поставку реестр розничных цен служит документальным обоснованием операции по начислению торговой наценки при оприходовании товара.

Переоценка товаров и других материально-производственных запасов производится по распоряжению организации и оформляется инвентаризационной описью-актом.

В Методических рекомендациях не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их произвольно. Документ заверяется подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В описи-акте должна содержаться следующая информация:

• дата изменения цены;

• наименование переоцениваемого товара;

• количество переоцениваемого товара;

• старая цена на товар;

• новая цена на товар;

• сумма дооценки или уценки (разность между стоимостью товара в старых и новых ценах).

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в соответствующих реестрах розничных цен. В этом случае напротив наименования переоцененного товара в реестре вводятся дополнительные графы:

• новая цена с датой ее введения;

• новый размер торговой наценки.

Несмотря на то что существуют рекомендованные формы реестра розничных цен и инвентаризационной описи-акта, в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций их нет.

Поэтому организации могут разрабатывать указанные формы самостоятельно, однако эти формы должны соответствовать требованиям, изложенным в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», а также в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, и содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Каким образом учесть снижение учетной стоимости товаров, если в результате длительного хранения на складе они морально устарели и продать их можно в лучшем случае за треть учетной стоимости?

В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета материально-производственные запасы (товары), рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.

Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), разница в ценах относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличивает расходы у некоммерческой организации.

Следует иметь в виду, что это правило действует только при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Оформление данного вида уценки осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации остатков таких ценностей, письменного обоснования уценки и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Необходимо также помнить, что согласно гл. 25 НК РФ убыток от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров, списанный на финансовые результаты, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Сумма убытка от уценки товаров отражается по строке 4.3.

Справки о порядке проведения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Если товар не реализован по разным причинам (морально устарел, потерял товарный вид, истекает установленный срок и др.

), по нашему мнению, можно составить акт на его списание как не подлежащего реализации и отнести потери на счет финансовых результатов.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным гл. 25 НК РФ, подобные расходы не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения организации необходимо увеличить на стоимость списанных товаров налогооблагаемую прибыль и отразить это в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли».

Однако организация имеет возможность не списывать, а реализовывать этот товар по минимальной цене, установленной распоряжением руководителя.

В связи с введением в действие НК РФ при осуществлении предприятиями реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости корректировка суммы полученной выручки в целях налогообложения не производится.

Согласно ст. 40 НК РФ в общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, поэтому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.

В случае реализации товаров по минимальной цене затраты, связанные с их покупкой и продажей, учитываются при налогообложении прибыли. Возникший убыток от реализации товара по цене ниже закупочной также принимается для целей налогообложения. Таким образом, прибыль, полученная от реализации основной части товара, уменьшится на сумму убытка, полученного от продажи товара по минимальным ценам.

Налоговый орган имеет право контролировать правильность применения цен лишь в таких случаях, как:

• заключение сделки между взаимозависимыми лицами;

• проведение товарообменных (бартерных) операций;

• заключение внешнеторговых сделок;

• отклонение цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате проведения проверки правильности применения цен налоговыми органами будут выяснено, что цены на проданные товары отклоняются от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов исходя из рыночных цен, а также пеней.

В отдельных случаях отклонение цены более чем на 20 % от рыночной не влечет за собой доначисления налога и пеней. Полный перечень этих случаев дан в п. 3 ст. 40 НК РФ. В частности, налоговыми органами должны учитываться скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Налоговый орган также не будет иметь права доначислять налоги и пени, если сделка купли-продажи товаров заключена между продавцом и покупателем в несопоставимых условиях.

В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках в сопоставимых условиях с идентичными (однородными) товарами.

К примеру, учитываются некоторые условия сделок, такие как количество (объем) поступающих товаров (это касается, в частности, объема товарной партии), срок исполнения обязательств, условия платежей, которые применяются для сделок такого рода, и другие условия, оказывающие влияние на цены.

Если разница между данными условиями сильно не влияет на цену или может быть учтена с помощью товаров, то тогда условия сделок признаются сопоставимыми.

Таким образом, если объем поставки товарной партии одного и того же товара в один и тот же период одному покупателю равен 800 единицам, а другому – 1200 единицам, это уже несопоставимые условия.

Цены на данные товары могут отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % без каких-либо налоговых последствий. То есть сопоставимыми условиями считается реализация в обоих случаях одинакового количества одного и того же товара.

В случае, если организация продает двум покупателям одинаковое количество товара, но один покупатель платит сразу, а другой – с отсрочкой (рассрочкой) платежа, условия можно считать несопоставимыми по срокам исполнения обязательств. В данном случае продажная цена товаров может колебаться более чем на 29 % и для целей налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации.

маркетолог, бухгалтерский учет, бухучет, учет

Мы очень признательны Вам за комментарии. Спасибо!

Источник: http://www.finexg.ru/provedenie-pereocenki-tovarov/

PharmSM. Электронная система торговли фармпродукцией

Унифицированная форма реестр розничных цен

Типичные ошибки при ведении в аптеках бухгалтерского учета, составлении отчетности и расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет, как правило, напрямую связаны с особенностями учета и налогообложения, характерными для данной отрасли. В помощь бухгалтерам аптечных учреждений предлагаем материал, в котором подробно рассматриваются особенности документооборота и оформления первичных документов в аптеках.

Аудиторско-юридическая фирма ЗАО «Фирма «РУССКОЕ ПРАВО»

Порядок оформления первичных документов установлен Приказом Министерства здравоохранения СССР от 8.01.88г. № 14 «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений».

Общими обязательными условиями ведения учета являются своевременное оформление документов до начала или в момент совершения хозяйственных операций, а также их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

Типовые формы первичных документов для аптек определены в Методических рекомендациях для практических и научных работников № 98/124 «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории РФ».

Установлены следующие основные первичные документы:

Штамп приемки (форма № А-1.1). При приемке товаров на экземпляре сопроводительного документа, который остается у материально ответственного лица и в дальнейшем прилагается к товарному отчету, проставляется штамп приемки, который хранится у руководителя аптеки.

Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара (форма № А-1.2) составляется приемной комиссией в тех случаях, когда установлены недостача, бой, брак и порча товаров. На основании Акта предъявляются претензии и иски о возмещении излишне уплаченных сумм. Акт составляется в трех экземплярах.

Акт о приеме медицинского товара, поступившего без счета поставщика (форма № А-1.4) применяется для оформления приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без счета поставщика. Акт составляется комиссией в двух экземплярах. Первый – прилагается к отчету материально ответственного лица, второй – остается у него.

Приемная квитанция (по приему лекарственного растительного сырья от населения) (форма № А-1.5) применяется в фармацевтических организациях для учета и расчетов за принятое от населения лекарственное растительное сырье.

Квитанция выписывается лицом, ответственным за заготовку лекарственного растительного сырья, в трех экземплярах.

Первый экземпляр является основанием для выдачи денег из кассы и одновременно служит расходным кассовым ордером, второй – прилагается к отчету материально ответственного лица, третий – выдается заготовителю.

Реестр свободных розничных цен (форма № А-1.11). Аптечные розничные организации, осуществляющие реализацию медицинской продукции по свободным розничным ценам, в реестрах фиксируют эти цены, уровень применяемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок.

Свободные отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, услуги) указываются в установленном порядке поставщиком в расчетно-платежных, а также первично-учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, платежных требованиях и др.).

В данных документах суммы акциза, налога на добавленную стоимость, лицензионного сбора по алкогольной продукции указываются в установленном порядке отдельной строкой.

Товарный отчет (форма № А-2.28) составляется всеми материально ответственными лицами аптек, магазинов, отделов, складов, баз. Отчеты представляются регулярно с установленной периодичностью. В приходной части отчета записываются все документы, которыми оформляется поступление товаров, тары и т.д.

(счет, накладная или товарно-транспортная накладная и т.д.). К товарному отчету аптеки прилагается реестр движения денежных средств, инкассации выручки. В расходной части отчета сумма реализации указывается на основании подсчета кассовых чеков и сверяется с показателями кассовых аппаратов.

Здесь же на основании документов указывается сумма наличных денег, сданная в кассу, в банк, на почту или старшему кассиру. Другие виды расходов (отпуск товаров в порядке внутренней переброски, отпуск лечебным учреждениям, отпуск лекарств больным некоторых категорий, списание по актам, справкам и т.п.

) отражаются на основании соответствующих документов (по каждому – раздельно). Отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

При обнаружении ошибки в отчете бухгалтер делает соответствующие исправления, которые должны быть подтверждены материально ответственными лицами.

Рецептурный журнал (форма № А-2.1) ведется в аптечных организациях с небольшим объемом работы для учета изготовленных в аптеках по рецептам лекарственных средств бесквитанционным методом. В графе 2 «Номер рецепта» проставляется номер рецепта по порядку с начала рабочего дня (смены) и в конце рабочего дня (смены) подсчитываются итоги по графам.

Сводный реестр рецептов на бесплатный и льготный отпуск (форма № А-2.5) используется в качестве сопроводительного документа при направлении его для оплаты за отпуск медтовара больным по рецептам бесплатно или со скидкой. Реестры на бесплатный отпуск медтоваров и на отпуск их со скидкой могут составляться раздельно.

Реестр составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем организации и бухгалтером (работником учетно-контрольного сектора (группы). Первый экземпляр реестра вместе с копиями рецептов вручается должностному лицу под расписку для оплаты.

На втором экземпляре, который остается в централизованной бухгалтерии (бухгалтерии) аптечной организации, ставится дата передачи.

Журнал учета рецептуры (форма № А-2.

6) составляется на основании подсчета корешков квитанций на заказанные лекарства, итогов рецептурного журнала по изготовленным в аптеках лекарствам и кассовых лент (талонов) по готовым лекарственным средствам в конце рабочего дня (смены) одной строкой. В журнале ежемесячно подсчитываются итоги и скрепляются подписью работника учетно-контрольной группы (сектора) централизованной бухгалтерии.

Методическими рекомендациями установлены также иные формы специализированных первичных документов, которые в обязательном порядке должны вестись в аптеках.

Источник: https://russm.ru/items7.htm

Учет торговой наценки

Унифицированная форма реестр розничных цен

“Советник бухгалтера”, 2005, N 1

Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предприятия торговли используют счет 41 “Товары”. На этом счете товары могут учитывать по закупочным или по продажным ценам.

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки:

—————¬ ——————-¬ ——————¬ ¦Продажная цена¦ = ¦Покупная стоимость¦ + ¦ Торговая наценка¦ ¦ товара ¦ ¦ товара ¦ ¦ ¦

L————— L——————- L——————

Наценка – это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).

——————-¬ —————-¬ ——————¬ ¦ Торговая наценка ¦ = ¦ Валовый доход ¦ + ¦ НДС с продажной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости ¦

L——————- L—————- L——————

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер розничных цен для большинства видов товаров.

Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка.

Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст.

9 Закона “О бухгалтерском учете”.

В реестре розничных цен должно быть указано:

  • наименование организации;
  • дата составления документа;
  • порядковый номер реестра;
  • подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.

Поступление товаров

Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 “Торговая наценка”. При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

  • отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной;

Дебет 19-3 Кредит 60

  • выделена сумма “входного” НДС;

Дебет 41 Кредит 42

  • отражена сумма торговой наценки.

Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.

Обратите внимание! На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

  • начислена торговая наценка.

Списание (уменьшение) торговой наценки отражается такой же проводкой, но уже методом “красное сторно”.

Пример 1. 12 января 2005 г. магазин ООО “Светлячок” получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС – 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС – 576 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.

Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 30%.

Сумма начисленной торговой наценки составила 120 руб. (400 руб. х 30%). Бухгалтер составил реестр розничных цен.

—————————————————————–¬¦ ООО “Светлячоꔦ¦ ¦¦ Реестр розничных цен N 04 ¦¦ от 12 января 2005 г. ¦¦ ¦+—–T————-T————–T———–T———-T——+¦ N ¦ Наименование¦ Цена ¦ Торговая ¦ Розничная¦Кол-в п/п ¦ товара ¦ поставщика за¦ наценка ¦ цена за ¦ ¦¦ ¦ ¦ единицу +—–T—–+ единицу ¦ ¦¦ ¦ ¦ товара, руб. ¦ % ¦ Руб.¦ товара, ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦+—–+————-+————–+—–+—–+———-+——+¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦+—–+————-+————–+—–+—–+———-+——+¦ 1 ¦Настольная ¦ 400 ¦ 30 ¦ 120 ¦ 520 ¦ 8 шт.¦¦ ¦лампа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—–+————-+————–+—–+—–+———-+——+¦ 2 ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦ … ¦+—–+————-+————–+—–+—–+———-+——+¦ ¦¦ Генеральный директор ООО “Светлячок” _________ (Голубев М.И.)¦¦ Главный бухгалтер ______________ (Краснова З.П.) ¦¦ ¦¦ М.П. ¦

L—————————————————————–

В бухгалтерском учете ООО “Светлячок” были сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

  • 3200 руб. (3776 руб. – 576 руб.) – настольные лампы оприходованы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

  • 576 руб. – выделена сумма “входного” НДС;

Дебет 41 Кредит 42

  • 960 руб. (120 руб. х 8 шт.) – начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету;

Дебет 60 Кредит 51

  • 3776 руб. – оплачены товары, полученные от поставщика;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19-3

  • 576 руб. – зачтена сумма входного НДС.

В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).

Возврат товаров поставщику

Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара, независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.

Предположим, что через некоторое время организация-покупатель решила вернуть приобретенные товары поставщику как не пользующиеся спросом или как бракованные товары.

При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Согласно ст. 40 НК РФ передача права собственности на товары является их реализацией.

Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, отражать возврат нужно с использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом денежные средства, полученные от продажи, являются операционным доходом (п.

7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”), а себестоимость возвращенных товаров – операционным расходом торговой организации (п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету (без учета НДС).

Помимо указанных проводок следует сторнировать сумму торговой наценки, начисленной по возвращенным товарам.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО “Светлячок” вернуло ее поставщику. На сумму возвращенного товара была уменьшена задолженность перед поставщиком за полученные лампы.

В бухгалтерском учете ООО “Светлячок” были сделаны такие записи:

Дебет 76 субсчет 2 “Расчеты по претензиям” Кредит 91-1

  • 472 руб. (400 руб. + 400 руб. х 18%) – бракованная настольная лампа возвращена поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 41

  • 400 руб. – списана покупная стоимость бракованного товара;

Дебет 41 Кредит 42

———¬ – ¦120 руб.¦ – сторнирована торговая наценка по возвращенной лампе.

L———

Выбытие товаров в результате недостачи или порчи

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по продажным ценам.

Пример 3. В результате инвентаризации на складе ООО “Светлячок” оказалось лишь три настольные лампы. Одна лампа была списана как недостача.

В бухгалтерском учете ООО “Светлячок” были сделаны такие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

  • 520 руб. – списана продажная стоимость недостающей настольной лампы;

Дебет 19-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 72 руб. – восстановлена сумма “входного” НДС по пропавшей лампе, которая ранее была предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 94 Кредит 19-3

  • 72 руб. – списана сумма “входного” НДС, приходящаяся на списанную лампу;

Дебет 94 Кредит 42

———¬ – ¦120 руб.¦ – торговая наценка по настольной лампе списана методом “красное L———

сторно”.

Использование товаров для собственных нужд

Организация может использовать товары для своих собственных нужд. В этом случае торговую наценку необходимо списать на счет 44 “Расходы на продажу”.

Пример 4. ООО “Светлячок” решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.

Бухгалтер ООО “Светлячок” сделал такие записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

  • 520 руб. – настольная лампа переведена из товаров в состав основных средств предприятия;

Дебет 08-4 Кредит 42

———¬ – ¦120 руб.¦ – торговая наценка по этому товару списана методом “красное L———

сторно”;

Дебет 01 Кредит 08-4

  • 400 руб. (520 руб. – 120 руб.) – настольная лампа учтена в составе основных средств;

Дебет 44 Кредит 01

  • 400 руб. – стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.

Так как ООО “Светлячок” является плательщиком НДС и ведет торговую деятельность, которая облагается этим налогом, то сумму “входного” НДС, которая была предъявлена к налоговому вычету по указанной настольной лампе, восстанавливать не нужно.

Продажа товаров

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/20219-uchet-torgovoj-nacenki

Наше право
Добавить комментарий